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    最新案例分析!視同銷售稅會異同與賬務處理!正確處理買一送一!
    發布時間:2021-8-23 17:23:32      點擊次數:392

    稅會差異”在企業日常經營業務中經常會涉及,看起來很簡單,實則一不小心就掉坑,很容易給企業帶來稅務風險。下面一起來通過案例解析來看下非貨幣性資產交換的稅會差異處理。



    01

    案例

    2021年8月10日,A房地產開發企業以其2018年購買的貨運汽車與B企業的貨運汽車進行交換,A企業的貨運汽車賬面原值為20萬元,累計折舊12萬元,公允價值為10萬元;B企業的貨運汽車賬面原值為22萬元,累計折舊9萬元,公允價值為10萬元。假設該交易不具有商業實質。



    02

    會計規定

    非貨幣性資產交換是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下,應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

    在非貨幣性資產交換不具有商業實質,或者交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的情況下,應當以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產成本,無論是否支付補價,均不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產成本的調整因素,其中收到補價方應當以換出資產的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本;支付補價方應當以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

    A企業的會計處理

    借:固定資產清理    80000

          累計折舊       120000

          貸:固定資產   200000

    借:固定資產清理   13000

          貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)    13000

    借:固定資產      80000

          應交稅費——應交增值稅(進項稅額)    13000

          貸:固定資產清理      93000



    03

    稅法規定



    根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定,企業發生非貨幣性資產交換,應當視同銷售貨物、轉讓財產?!秶叶悇湛偩株P于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第二條規定,企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規定情形的,除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。
    A企業的稅務處理

    在會計上A房地產開發企業沒有確認收入,但是A房地產開發企業的貨運汽車所有權已經轉移給B企業,稅法規定應當繳納企業所得稅,屬于非貨市性交易視同銷售收入。



    04

    稅會差異


    對于具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換,會計與稅法的規定是相同的。不具有商業實質或者換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換,在會計上,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,均不確認損益;而在稅法上應當視同銷售收入,在計算應納稅所得額時應當在會計利潤的基礎上進行納稅調增處理。因此,稅法上所說的“非貨幣性交易視同銷售收入”,是特指納稅人發生非貨性資產交換在不具有商業實質或者交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量時,會計中未確認收入,而稅法中應確認收入的情形。
    A企業匯算清繳表填寫
    A企業銷售收入應當以公允價值10萬元計算,汽車的計稅基礎=20-12=8萬元,轉讓汽車所得=10-8=2萬元。填報《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》(A105010)如下:

    填報《納稅調整項目明細表》(A105000)如下:

    以上是關于非貨幣性資產交換的稅會差異處理,企業日常經營業務中,稅會差異業務遠不止于此,那么,“以票控稅”下,關于視同銷售業務爭議問題如何溝通與解決?如何才能清晰的分辨稅會差異、稅稅差異、稅表差異?如何處理才能完美的避開稅務評估、稽查隱患? 







    —End—


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    本文來源:億企贏


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